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新疆35选7开奖结果074:企業年金會計理論問題研究

論文編號:lw201910241126578225 所屬欄目:會計理論論文 發布日期:2019年10月27日 論文作者:www.51lunwen.com

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第一章  緒論


1.1 選題背景

健康長壽一直是人類的美好愿望。自 20 世紀以來,由于營養狀況的改善、科學技術、醫療水平的不斷提高,養老保險制度不斷完善,人類壽命有了明顯提高,老齡化問題越來越嚴重。老齡化問題日益成為歐美國家等發達國家頭疼的問題。目前,由于我國在 20 世紀80 年代針對人口問題實施的計劃生育政策,人口老齡化問題在人口基數大的我國逐漸突出,我國也跨入人口老齡化國家的行列。一個國家人口年齡分布不均勻,老年人口多,國家將會支付工人更多的養老保險就使政府的養老金負擔日益加重,企業年金制度就是在人口日益老齡化和養老財政負擔日益加重的情況下產生的,而且企業年金計劃作為國有企業或大型集團公司的一項人才激勵計劃被企業管理者和職工所青睞,被看做是一項“軟福利”的象征。①對政府而言,企業年金計劃的實施有助于降低政府養老保險支付負擔,完善我國社會保障體系。②對企業而言,調動了員工的工作積極性。③對個人而言,退休之后的收入更加有保障,解決后顧之憂。④對金融機構而言,更多的投資項目可以獲得更高的投資收益。2004 年 4 月勞動和社會保障機構頒布的《企業年金試行辦法》,《企業年金基金管理試行辦法》先后出臺,拉開了我國企業年金制度發展的序幕,基本確立了我國企業年金制度發展的框架,這是我國養老保障制度和企業年金制度發展過程中的一件大事。

企業年金框架是伴隨著養老金制度的發展而逐步發展起來的。西方國家的企業年金制度已經經歷了 100 多年的發展,已經形成了比較完善的養老保險框架體系。國際會計準則和美國會計準則均有相應的制度規定,這些準則對我國在制定企業年金會計時起到了很好的借鑒作用。我國會計準則委員會在 2006 年頒布的《企業會計準則第 10 號---企業年金會計準則》就對以企業年金基金作為框架主體,對企業年金基金的確認、計量、記錄、報告做出了一系列規范。這個準則在很大程度上借鑒了國際會計準則,但是和國際會計準則比較還是有很大的差距。比如國際會計準則對有關企業年金計劃的兩種類型確定收益型模式(DB 模式)和確定繳費型模式(DC 模式)分別作出了規范,而我國根據本國國情只是規定了 DC 模式而未對 DB 模式作出闡釋。此外我國企業年金計劃準則對企業年金框架的規范仍然不夠詳盡,對企業年金會計信息披露遠遠達不到透明、完整、充分,因此,DB 模式階段會計處理規范和會計信息披露成為今后我國制定企業年金準則時應該重點加以考慮的內容。

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1.2 選題意義

為了順應人口年齡結構的變化,應對老齡化?;?,解決養老金負擔日益加重,西方各國各國紛紛進行社會養老保障改革,改革的基本方向是在原有養老保障體系的基礎上,調動企業、勞動者的參加的積極性,建立包括基本養老保險、補充養老保險、個人自愿儲蓄養老保險“三位一體”的多支柱體系的社會保險體系。隨著國家對養老金領域改革的高度重視和關注,出臺了一系列配套的法律法規,從而使我國養老金市場逐步壯大。我國現行的企業年金制度是中國特色的歷史、文化、經濟發展狀況下的產物,有其合理的一面,但也存在一些與國際慣例不符的缺陷,需要進一步探索。

人民網 2009 年 10 月 26 新聞①:記者從民政部和全國老齡辦等部門獲悉,從今年開始,
我國老齡化進入快速發展階段,老年人口將年均增加 800 萬至 900 萬人,預計到 2050 年進入重度老齡化階段,老年人口將達 4.37 億,約占總人口 30%。

雖然 2006 年我國企業會計準則已經出臺但此準則僅是以企業年金基金為會計主題核算,并且對確定收益性企業年金會計未作出規范。本文借鑒國外一些成熟企業年金制度和企業年金會計制度探索適合我國實際情況的年金制度,對我國的企業年金制度及企業年金會計提出一些建議。

西方會計界對企業年金的會計問題已經作了很多的研究,至今形成了一套較為完整的養老金會計體系。我國對企業年金會計的研究起步較晚?;峒評礪勱綞源頌教忠膊皇嗆艸墑?。

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第二章 企業年金會計的基本理論


2.1 企業年金的概念及其性質

2.1.1 企業年金的概念

企業年金,又稱企業補充養老保險或“私人退休計劃”,是指在國家規定的基本養老金之外,企業根據自身經濟實力、經濟狀況自愿建立的一種社會保障制度,這種制度能夠使職工在退休后按期獲取一定金額的退休收入。在現代的社會中,雇員福利計劃的一個重要組成部分就是企業年金計劃。目前,企業年金計劃較為發達和成熟的是西方發達國家,在經濟合作與發展組織國家(OECD)有 1/3 的職工被覆蓋。企業年金制度是對國家法定基本養老保險的一種有效補充,因此稱為企業補充養老保險,自 2000 年起我國法律法規已明確地把我國的補充養老保險更名為企業年金。 

在歐美國家,企業年金通常稱為職業年金或者補充養老保險計劃、第二層次養老保險或者私人年金(Occupational Pension、Supplementary Pension Schemes、Second Pill Pension、Private pension)等。其中,美國則主要稱之為私人養老金計劃,歐盟國家大多稱為職業年金計劃或補充養老金計劃。

目前,中國的養老保障制度是由社會統籌養老金、個人賬戶養老金、企業年金和商業壽險等多種類型組成的,其中,企業年金是多層次養老保障體系的重要組成部分④。

(1)企業年金制度產生的背景原因

企業年金制度是一國社會經濟發展到一定階段的產物,它的產生有著深刻的自然的、歷史的和經濟的背景。

①生命周期的影響

在人的一生中,他的生產作用和消費作用并沒有完全同步地聯系在一起。當一個人年老時,無法通過工作獲得收入,需要退休收入來維持生活和延續生命。企業年金制度是將個人收入的一部分延轉為退休收入,其產生發展正是順應了人的生理發展變化的需要。

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2.2 企業年金會計的基本理論

2.2.1 企業年金會計的涵義

企業年金會計反映與監督企業年金的籌集、運營、及保值增值的過程。它與一般企業的封閉式的循環不同,是一種基于籌集、投資運營、發放的開放式的資金循環模式,在循環過程中涉及委托人、受托人、托管人、投資管理人等,正因為其特有的循環模式與涉及眾多的運作主體等的特征,決定了它與一般的企業財務會計核算體系有所不同,有其獨特的管理模式及會計核算框架。

雙重主體即將上述兩種觀點結合起來,企業年金不同階段分別采取不同的會計主體,在繳費階段以企業為會計主體,對企業年金計劃資金的籌集可以套用會計準則進行全面的規范;在企業年金基金運營階段以企業年金基金為會計主體,對企業年金基金投資運營所形成的資產、負債、收益、費用等進行確認、計量、記錄、報告。筆者認為雙重會計主體觀充分考慮了企業年金的兩個不同的階段的資金性質及實際運營特點更符合會計準則的要求。

2.2.2 企業年金會計的目標

對于我國來講,企業年金會計的基本目標就是在保證企業年金安全的基礎上提高企業年金基金的運營效益。由于企業年金基金會計信息需求者的多樣性,又決定了企業年金提供決策有用、受托責任等的有用信息。具體來講,企業年金的會計目標包括以下幾個方面:

(1)加強企業年金的經營管理,提高企業年金的經濟效益。企業年金基金投資的目的是在保證資金安全的基礎上獲得盈利。為了滿足企業年金各方利益當事人對財務報告的需求,財務報告應盡可能詳盡地披露企業年金的整個運營情況,并在財務報表的基礎上,通過對相關指標的分析來預測未來發展前景,從而降低運營風險。

(2)企業年金會計目標是為企業年金利益相關各方提供有用信息,從而有利于其作出決策判斷,不同的利益相關者對企業年金的關注方向不同。政府作為整個國家宏觀調控的主導者,通過對企業年金的運行情況來制定相關的社會保障制度,實現社會資源的優化配置。為了企業年金的各個運行主體更好的利用會計信息進行投資決策、風險控制、預測未來,從而使企業年金計劃更加順利的實施。企業和職工作為企業年金的投資人、委托人要在考慮資金的安全性和投資性的基礎上進行投資決策和選擇企業年金的運行主體。

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第三章 我國企業年金發展的現狀分析………………………11

3.1 我國企業年金的財務運行機制……………………………11

3.1.1 企業年金的實施方式………………………11

3.1.2 企業年金的財務結構和繳費水平………………………11

第四章 企業年金會計核算體系……………………………16 

4.1 企業年金財務籌資模式下會計核算………………………16

4.1.1 企業年金財務運行機制的兩種類型………………………16

4.1.2 確定收益型企業年金的會計核算…………………………18

第五章 完善企業年金會計的建議……………………………29

5.1 選擇合適的企業年金計劃類型……………………………29

5.2 大力推行企業年金計劃,完善企業年金制度體系……………………29


第四章 企業年金會計核算體系


4.1 企業年金財務籌資模式下會計核算

4.1.1 企業年金財務運行機制的兩種類型

從待遇給付角度看,企業年金財務機制存在著兩種類型:確定收益型和確定繳費型。下面

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