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新疆25选7奖池:沖突理論視角下審計失敗研究--以立信審計金亞科技為例

論文編號:lw201910310956448087 所屬欄目:審計論文 發布日期:2019年11月06日 論文作者:www.51lunwen.com

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1引言


1.1選題背景及意義

近年來,中國證監會對審計失敗的查處越來越頻繁。但是越來越多的被審單位及會計事務所以身試法,由于種種原因出現了審計失敗的情況。這讓人們不得不開始懷疑審計失敗是否還有其他層面的原因。眾所周知第三方獨立審計具有鑒證功能,但仍然存在一定程度的風險。由于信息不對稱理論及期望差,使得投資者錯誤理解了審計報告及其被審單位給出的財務報告,從而做出錯誤的投資活動。事務所未恪盡職守造成審計失敗,事務所的公信力及投資者對事務所的信心也就大打折扣,而且還可能對審計行業造成嚴重影響。審計失敗不但會阻礙企業未來發展,而且還會嚴重挫傷審計行業在人們心中的公信力。所以本研究主要針對審計沖突課題展開,希望通過分析探討審計失敗案例中事務所和審計對象單位的影響,為后期進一步探討審計失敗的根本原因指明方向,構建分析框架,為解決審計失敗問題,減少失敗提供思路。利益關聯主體能夠基于對審計質量驅動因素分析,了解這一因素與審計報告之間的關系,判斷審計報告結論的真實性和有效性。本研究還能夠支持事務所采取措施提高審計工作質量避免審計失敗。本研宄還有助于促進上市公司更好的履行社會責任。最后,本研究也有利于我國資本市場持續健康發展。

本研究選擇的分析案例為金亞科技審計失敗案,這一案件具備舞弊案件的共通點,而且也具有特殊性。同樣作為創業板退市公司,雖說欣泰電氣是創業板第一退市案例,有代表性先驅性,但是與之相比金亞科技有更明顯的特征:欣泰電氣是涉嫌欺詐上市,而金亞科技是會計科目要素引發的財務造假,雙方的本質不一樣。欣泰電氣是吸納資金,詐騙錢財。金亞科技是為了把自己的財務報告包裝瞞天過海,粉飾自己,更具有年報審計財務舞弊的代表性。金亞科技在證監會披露的處罰中違背的5項審計準則皆為近8年審計事務所違背頻率最高的5項。因此這也是選取金亞科技作為本文研究案例的根本理由。將由此可以得出適合整個行業的理論,有普適性及前瞻性。

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1.2研究問題及方法

本文通過構建優化審計沖突模型研究問題:在審計活動中,被審單位、審計單位及其他相關角色中哪些重要因素造成了審計失敗?通過構建機制針對這些因素改進審計程序。應用研究方法包括:文獻研究法、案例研究法、模型構建法、博弈法。具體研究方法如下:文獻研究方法用于總結學者的文獻,總結出更精準的理論來支撐后文案例研究以及設計優化。在此理論基礎上,構建審計沖突模型,結合案例分析方法對金亞科技審計失敗案例進行了探討,構建博弈體系。找出問題所在,深化內部原因,并根據實際情況提出相應的建議。

應用博弈法對本案件中相關審計主體的利益博弈和均衡展開分析。審計案件中各項主體之間看似相互矛盾,但事實上雙方也能夠通過博弈最終得到對雙方都有利的決策,也就是能夠實現多贏或至少雙贏。審計失敗會帶來較高成本,審計人員和審計對象企業都會著眼于未來長期利益,最終達成博弈統一。

針對審計工作構建沖突模型,確保模型中涉及的因素反映審計活動中的沖突,保證因素選擇合理,覆蓋全面。審計失敗的研究分析要考慮大部分案件都存在的共性問題,還要著重考慮那些造成了嚴重影響備受人們關注的案件,所以在因素選擇時不僅要考慮問題發生的概率,同時還要考慮問題可能造成的影響大??;不僅要保證因素選擇科學,而且要保證因素選擇能夠反映共性問題,以便提高構建模型對其他審計失敗案件的適用性。

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2文獻綜述


2.1審計失敗與注冊會計師的研究

些研宄人員指出,審計失敗的一個重要原因還來自于注冊會計師的主觀過失以及欺詐行為。鄒晶通過對國內外大量文獻資料總結分析發現,導致審計失敗的內部原因既有注冊會計師的主觀原因也有審計過程的客觀原因,而其主觀原因多存在過失、欺詐等行為。所以有效的防止審計失敗首先要從注冊會計師入手,對其專業知識、專業素養提出嚴格要求。桑千蘊等研究人員通過分析發現,注冊會計師之所以不惜違背職業精祌利用故意過失以及欺詐等行為多是因為受到利益的驅使,一些人在金錢利益面前沒有能夠保證自己的獨立立場。所以建立更加完善的法律制度規范注冊會計師的行為是防止審計失敗的必然選擇。

還有研究人員指出,對職業懷疑態度的缺失是導致審計失敗的另外一個重要因素?;剖樂已≡窳稅泊鐨嘔峒剖攣袼魑嚀宓難芯慷韻蠼辛松釗敕治?,結果發現該事務所出現的眾多審計失敗的案例很多與審計人員缺失懷疑態度有關,所以在一定程度上導致未能按照審計程序正常進行。李曉慧則選擇了天豐節能IPO審計失敗這一事件作為具體的研究對象,結果發現在整個審計過程中,審計人員沒有發揮其“懷疑”精神,恰恰相反的是對審計企業不斷“維護”甚至不惜違規幫助其完善財務漏洞,從而導致最終的失敗。

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2.2審計失敗與會計師事務所的研究

我國學者侯海燕曾對一份美國學者做出的調研報告進行了深入分析,結果發現很多審計無法做到真正獨立,也是導致企業財務造假的重要原因。筆者認為,很多審計失敗之所以出現并不是表明企業造假能力高,而恰恰相反,它反映了很多事務所沒有盡到應有的社會責任。陳波通過問卷方式對會計事務所的管理做了一次深入的研究,通過數據分析發現,事務所的管理水平直接決定了其審計質量的高低。王兆林認為會計事務所的管理質量將直接決定著其審計工作的開展。齊飛指出,當前審計過程中的復核沒有發揮應有的作用,主要原因在于國家沒有具體的標準,而事務所又未建立相應的制度,所以很多時候復核只是表面文章,沒有起到其監督檢查的作用。

當前,我國在這一領域的法律體系還不完善,所以導致了很多問題的發生。劉峰和許菲通過研究發現,我國的審計市場雖然受制于政府管理,這樣會相應的降低法律風險,但是,這樣同樣會帶來另外一個問題,就是市場壟斷的出現,所以在審計質量上就會增加風險。吳溪認為,我國法律體系中尚沒有專門針對審計失敗的具體條款,所以執行難問題十分普遍。劉萬麗重點研究了近年來IPO審計失敗的一些案例,從中發現了導致失敗的主要原因,一些企業為了掩蓋其發展中的問題不惜財務造假,而面對審計它們又通過賄賂等方式引誘事務所協助他們造假,所以最終導致審計失敗的發生,這其中的內在原因還是由于我國法律對于這種行為的懲處力度相對較輕,沒有形成足夠的震懾作用。孫曉立針對在2006年至2014年八年時間里證監會對會計師做出處罰的原因進行了總結分析,結果發現,我國目前法律中對于違法行為的處罰相對較輕,所以對會計師的震懾力度不夠,這也是導致很多設計師鋌而走險的主要原因。

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3理論基礎..................9

3.1沖突理論及N&P模型..................9

3.2審計失敗理論..................9

3.2.1審計失敗原因分析..................11

3.2.2審計失敗的影響..................12

4我國上市公司審計失敗統計及模型構建..................15

4.1我國上市公司審計失敗現狀..................15

4.1.1近年來審計失敗案例統計..................15

4.1.2審計失敗原因統計..................15

5案例概況與沖突分析................26

5.1案例介紹................26

5.1.1金亞科技企業介紹................26

5.1.2立信事務所介紹................26


6基于沖突模型的審計失敗防范機制設計


6.1機制設計原則與概況

由上文案例分析可知,事務所和被審單位雙方都有制約因素和力量驅動因素,審計項目不同,多因素的影響和作用也存在差異。如果被審單位的力量驅動、事務所的制約因素的綜合作用大于被審單位的制約因素以及事務所力量驅動的綜合作用,就會發生審計失敗。不過,被審單位的力量驅動以及事務所的制約因素如果居于主導地位,審計失敗風險和應對措施也不同。

通常來講,如果被審單位存在較強制約因素,并且事務所也具有強烈的驅動力量時,通常較少發生審計失敗。在這種情況下,事務所只要遵從審計程序要求和流程規范就能夠應對審計失敗的風險;如果被審單位具有較強制約因素,可是事務所沒有較強的驅動力量時(譬如事務所規模較小或者能力有限),為抵御審計失敗的風險,事務所需要注重自身能力的建設;當被審單位力量驅動較弱同時事務所的制約因素也較弱時,審計失敗風險一般較高,事務所通常需要采取回避策略以便降低風險;如果事務所具有強烈的驅動力量同時被審單位制約因素較弱時,這種情況主要是由于被審單位自身內部控制等方面出現問題。這是博弈中兩個強勢因素的對抗,這時需要事務所與被審單位談判協作,力圖強化被審單位制約因素,以期望可以得到更好的審計質量。如圖6-1。

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研究結論及展望

本文研究的金亞科技案例中,管理人員為粉飾業績報表采取了許多財務舞弊行為,對金亞科技進行審計的人員的審計工作明顯存在許多過失,公司和審計方都應該對審計失敗負責。本研究運用審計沖突模型來評價和分析立信事務所以及金亞科技的力量驅動和制約因素,結果發現企業管理層具有較

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