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新疆35选7中三个号码有奖吗:國有企業境外投資審計風險研究

論文編號:lw201910311005356370 所屬欄目:審計風險論文 發布日期:2019年11月07日 論文作者:www.51lunwen.com

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1 引言


1.1 選題背景及研究意義

1.1.1 選題背景

黨的十八大以來,國家提出了“一帶一路”偉大戰略構想,在國家戰略的推動下國內資本參與境外投資趨勢迅猛、規模擴大。以購買先進技術、成熟品牌和渠道為主要目標的海外并購或控股,以及直接對外投資是國有企業借船“出?!鋇鬧匾問?。在大規模海外并購浪潮的強勢推動下,中國近年來已經成為部分歐美發達國家和中亞、非洲國家(地區)的主要投資來源國。同時,目前國有企業普遍存在產能過剩的問題,為響應國家“三去一降一補”政策,許多中國企業“走出去”意愿日趨強烈、行動更加堅決,都在積極開拓國外市場。2017 年,國有企業在“一帶一路”沿線國家(地區)的投資規模明顯加快,涉及新能源、高科技等諸多產業。然而,隨著國有企業大規模強勢“出?!?,投資失敗的事件也越來越多,海外投資并購“腐敗”頻發、人事震動屢見不鮮。為此,加強國有企業境外投資的有效監管,防范各類投資風險,提高投資并購的有效性和回報率,確保境外國有資產的安全和保值增值,成為當下急需解決的問題。相對于一流國際跨國公司,中國企業國際化經營起步較晚、實戰經驗相對不足,對國際商法和有關貿易習慣規則的熟悉和運用不夠,有待進一步提高準確識別和科學管理以及控制風險的能力,再加上境外投資國別差異較大、競爭激烈、市場日趨飽和、投資監管環境不同,境外投資面臨嚴峻風險。近年來,國家審計被賦予了更多的功能,不僅是賬務賬目和合法合規的審計,還逐步涉及到國家政策落實情況審計、經濟效益審計以及經濟責任審計等,審計已成為我國經濟和社會發展不可缺少的一部分。但在過去很長一段時間,政府審計在我國境外投資中并未充分發揮審計監督作用。2015 年,國家審計署原副審計長董大勝表示過審計署對境外國有資產幾乎沒審計過。接著,國家提出審計全覆蓋的要求,而國有企業境外投資審計是國家審計的不可忽略的領域。因此,對國有企業境外投資審計風險的研究是擺在我們面前的一個現實課題。

伴隨著國有企業境外投資規模逐步擴大而來的是國有企業境外投資審計需求的增加。國有企業境外投資與境內投資相比,對國內外的宏觀經濟政策和經濟形勢要敏感得多,風險也要高很多,這主要是因為境外投資項目一般具有建設周期長、資金投入大以及資本回收期長等特點。因此,在投資過程中,為有效減少境外投資中的不確定因素和降低各種投資風險,無論是政府還是企業自身都產生了審計需求。因此,審計機關必須提高對國有企業境外投資審計的評價和監督水平。

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1.2 研究的方法、內容和技術路線

1.2.1 研究方法

本文主要采用了文獻研究法、定性分析法、規范分析法和案例分析法。

第二部分,運用了文獻研究法和定性分析法。首先運用文獻研究法對現有國內外相關研究文獻進行了系統分析梳理,主要涉及對審計風險的定義、對審計風險的原因分析以及對審計風險的防范等方面的內容。其次,在借鑒現有審計風險理論研究成果的基礎上,根據研究目的,結合國家審計對國有企業境外投資審計的目的,運用定性分析法界定了國有企業、國有企業境外投資審計以及國有企業境外投資審計風險的概念。第三部分,運用規范分析法,分析了國有企業境外投資審計風險。第四部分,修正了審計風險模型,對國有企業境外投資審計風險進行了識別。第五部分,通過案例分析法,借助云南省審計廳涉外審計處對 Y 公司境外投資項目的審計,對案例中影響審計風險的因素進行了分析。

1.2.2 研究內容

本文研究內容主要涉及以下幾個方面:第二章,在國內外關于審計風險研究的基礎上,根據本文的研究目標,界定了境外投資審計和境外投資審計風險。第三章,分析了國有企業境外投資審計風險。第四章,根據現代風險導向審計的思維,結合境外投資審計修正了審計風險模型:境外投資審計風險=境外投資重大錯報風險×檢查風險,在模型中對境外投資重大錯報風險進行評估。第五章,根據第三章和第四章的內容,以云南省審計廳對 Y 企業境外投資項目的審計為例,運用前面的研究對案例中的審計風險進行了識別。第六章,根據前面的國有企業境外投資審計風險分析,針對性的提出了降低審計風險的措施。

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 文獻綜述與相關概念界定


2.1 文獻綜述

回顧審計風險的發展歷程,國內外專家學者都從不同角度進行積極有益的研究,豐富和拓展了審計風險理論。下面文章對國內國外專家學者關于審計風險、審計風險的影響因素、審計風險的防范以及國有企業境外投資審計方面的研究進行了梳理。

2.1.1 國外研究綜述

審計風險概念方面的研究:Norman J Haren 和  Philip(1957)首次將“風險”一詞與審計程序聯系在一起,從此學術界有了關于審計風險的研究。Warren(1979)提出觀點,認為審計風險是由注冊審計師未及時發現財務報表中存在的審計風險而引起的。新的國際審計準則將審計風險定義為當財務報表存在重大錯報而審計人員發表不恰當審計意見的可能性。

審計風險產生原因方面的研究:Pratt 和 Stice(1994)通過實證研究發現:會計師主要通過審計單位的財務與經營狀況來分析了解審計風險,當財務狀況堪憂或經營成果存在偏差時審計人員面臨較高的審計風險,此種情況必須找到充分、詳實的審計證據來消除審計風險。Marrs、Bell、Solomon(2005)研究認為,公司各類經營風險會影響審計風險。Arens A(2005)研究認為:審計決策制定過程、審計工作環境、審計證據、審計人員個人素質以及質量復核程度影響著審計人員的職業判斷能力,而審計人員所具備的職業判斷能力水平嚴重影響審計風險。Chiraz  Djerbi,Anis  Jarboui(2013)研究發現,審計風險與公司的治理結構有關,公司的治理結構越科學和合理,審計風險越小,反之則越大①。Keith Czerney(2015)認為企業的內部控制制度有缺陷,會增加審計的風險,如果企業建立了科學的內部控制制度,且內控制度被有效執行,其財務數據的可信度就要高得多②。Fuerherm,Elizabeth(2015)在他們的研究中指出,2008 年經濟?;?,因為經濟衰退影響注冊會計師作用發揮,審計費用削減也與審計質量下降有緊密內在聯系。

審計風險評估和防范方面的研究:Jefferson T. Davis 等人(1997)運用計算機網絡技術構建了審計模型,來幫助審計人員科學評估審計風險。Bradbury 和 Rouse(2002)評估審計風險時,嘗試運用數據包網絡分析來比較驗證。Kwak 和 Y. Shi(2003)在會計師事務所人事分配和戰略資源管理中運用模糊理論進行風險評估。Seidd Timothy(2014)認為,為應對重大錯報風險和減少審計失敗風險,審計人員可通過調整和優化審計程序來實現。Jenkins J. Gregory(2015)認為,審計人員的審計決定受前期面臨的審計風險和所采用的審計策略的影響。

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2.2 相關概念界定

近年來,境外投資審計的理論、內容和具體方法隨著投資類型、投資方式和投資數量規模的急劇變化而變化。本文根據研究目的和內容對相關概念進行了界定。

2.2.1 國有企業

在我國,根據《中華人民共和國企業法人等級條例》登記注冊,資產投入主體是國有資產管理部門的就是國有企業。國有企業可分為純國有企業、國有控股企業和國有參股企業。為了使研究更具針對性,本文根據國資委、財政部 32 號令和統計局、工商總局的國統字(2011)86 號對各類國有企業的概念進行了整理,如表 2-1。隨著國有企業改革的深入,國有控股企業的比例逐步增加,而且進行境外投資的國有企業也多是國有控股企業,因此本論文討論的國有企業主要是指國有控股企業,在文章的案例研究中也選取了國有控股企業 Y 公司的境外投資項目作為研究對象。 

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3 國有企業境外投資審計風險分析 .................... 14

3.1 審計外部環境風險 .......................... 14

3.1.1 法律和政治環境風險 ....................... 14

3.1.2 經濟環境風險 ............................... 15

4 國有企業境外投資審計風險的識別 .................................... 21

4.1 國有企業境外投資審計風險模型的修正 ............................. 21

4.2 境外投資審計風險識別 ............................... 22

4.2.1 審計外部環境風險識別 ............................ 22

4.2.2 審計客體風險識別 ........................................... 23

5 國有企業境外投資審計風險案例分析 .................................. 25

5.1 案例背景 ....................... 25

5.1.1Y 公司境外投資情況 .................. 25

5.1.2Y 公司在澳大利亞的投資情況 .................................. 25

5.1.3 云南省審計廳的審計結果回顧 ................................. 26


5 國有企業境外投資審計風險案例分析


5.1 案例背景

5.1.1Y 公司境外

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